A.- En
primer lugar pueden dejar al hijo en vida algún bien mediante una donación. El donante puede dispensar de la obligación de colacionar en su herencia lo que haya donado a su hijo para pagar los gastos de alimentos, educación, curación de enfermedades, aunque sean extraordinarias y demás gastos que sean necesarios para cubrir las necesidades especiales de un hijo discapacitado, esté o no incapacitado judicialmente, es decir no tendrá que computarse estos gastos en la cuenta de la partición, y por tanto no se consideran como un anticipo de la herencia (art. 1041 Cc y 1036)). Tampoco se computará en la cuenta de la partición la donación o legado de un derecho de habitación que el donante haga de su vivienda habitual a favor de un descendiente que sea discapacitado y que estuviera compartiendo ambos la vivienda en el momento de su fallecimiento (art. 822,1 Cc).
La donación de un inmueble, por otra parte, tiene repercusiones fiscales en el donante en cuanto que tendría que tributar por Incremento de Patrimonio en el IRPF, y también por la Plusvalía municipal. No obstante, los donantes que sean mayores de sesenta y cinco años no tributarán sobre la ganancia obtenida en el IRPF por la donación o venta de su vivienda habitual.
La segunda vía es la herencia. Puede beneficiarse al hijo mediante un reparto de herencia en el que se le dé una participación preponderante. Nuestra legislación permite que pueda desigualarse a los hijos en dos terceras partes, ya que el testador dispone del tercio libre y del tercio de mejora para poder beneficiar a un descendiente. El tercio de legítima tiene que ser repartido por igual entre todos los hijos. No obstante, se permite que pueda establecerse un fideicomiso sobre el tercio de legítima en favor de los hijos que sean judicialmente incapacitados, de modo que el hijo incapacitado será fiduciario y los coherederos forzosos fideicomisarios (art. 808 y 813 Cc). Por tanto, en virtud de testamento, ya sea por legado o por institución de heredero, se podría disponer de dos tercios de la herencia de manera libre y sin condiciones en favor del hijo incapacitado, y de manera condicionada también se puede disponer del tercio restante mediante una sustitución fideicomisaria.
La donación de un inmueble, por otra parte, tiene repercusiones fiscales en el donante en cuanto que tendría que tributar por Incremento de Patrimonio en el IRPF, y también por la Plusvalía municipal. No obstante, los donantes que sean mayores de sesenta y cinco años no tributarán sobre la ganancia obtenida en el IRPF por la donación o venta de su vivienda habitual.
La segunda vía es la herencia. Puede beneficiarse al hijo mediante un reparto de herencia en el que se le dé una participación preponderante. Nuestra legislación permite que pueda desigualarse a los hijos en dos terceras partes, ya que el testador dispone del tercio libre y del tercio de mejora para poder beneficiar a un descendiente. El tercio de legítima tiene que ser repartido por igual entre todos los hijos. No obstante, se permite que pueda establecerse un fideicomiso sobre el tercio de legítima en favor de los hijos que sean judicialmente incapacitados, de modo que el hijo incapacitado será fiduciario y los coherederos forzosos fideicomisarios (art. 808 y 813 Cc). Por tanto, en virtud de testamento, ya sea por legado o por institución de heredero, se podría disponer de dos tercios de la herencia de manera libre y sin condiciones en favor del hijo incapacitado, y de manera condicionada también se puede disponer del tercio restante mediante una sustitución fideicomisaria.
Pero
estos mecanismos sucesorios no son los únicos. El testador dispone también la
posibilidad de delegar la facultad de mejorar en el cónyuge viudo, de manera
que se retrase la partición de la herencia al fallecimiento del cónyuge viudo,
quien mientras tanto dispondrá de más autonomía para poder atender las
necesidades del hijo incapacitado. El viudo que recibe esta delegación podrá
usar de estas facultades en un momento posterior en el que seguramente podrá
aquilatar mejor las verdaderas necesidades del hijo incapacitado (art. 831 Cc).
Otros
mecanismos sucesorios son la mejora en un bien determinado que sólo generaría
la obligación de pagar a los coherederos forzosos su participación en el tercio
de legítima (art. 823 y 829 Cc). Y esta posibilidad también puede extenderse a todo el patrimonio
mediante la atribución concreta de toda la herencia a un solo descendiente que
asumiría la obligación de pagar en metálico la cuota legitimaria de los
coherederos forzosos pero en este caso se requiere confirmación expresa de
todos los coheredero, o en su defecto aprobación por el Secretario Judicial o
el Notario (art. 841 Cc).
También
ha de tenerse en cuenta la obligación que tienen los hermanos de atender en defecto
de los padres las necesidades que puedan tener los hijos discapacitados.
Nuestro Código Civil establece que los hermanos están obligados a los auxilios
necesarios para la vida y a los precisos para la educación en defecto de los
padres y demás ascendientes (art.143 Cc). Estos alimentos podrán ser exigidos, en caso de
desamparo, por la Entidad Pública que se haga cargo de una persona
discapacitada sin recursos. En este sentido, el Código Civil en su artículo 68 al reseñar las obligaciones que asumen los cónyuges al contraer matrimonio, establece que deberán los cónyuges compartir la responsabilidades domésticas y el cuidado y atención de los ascendientes y descendientes y otras personas dependientes a su cargo. Por tanto, por razón de matrimonio hay una obligación de atender a los parientes afines discapacitados, estén o no incapacitados siempre que estos carezca de recursos. A este respecto debe tenerse en cuenta que es causa de indignad para suceder, y que por tanto no podrá heredar a un discapacitado, el pariente que teniendo obligación de prestarle alimentos no cumpliera esta prestación (art. 756, 7 Cc). También existe por ministerio de la ley existe en la herencia un derecho de habitación en favor del descendiente discapacitado, esté o no incapacitado, sobre la vivienda habitual de sus padres siempre que lo necesite y que hubiera habido convivencia a no ser que el testador hubiera excluido expresamente este derecho (art. 822 Cc)
Por último, dado que los discapacitados que estén incapacitados judicialmente no pueden otorgar testamento es conveniente que se establezca en el testamento de sus padres y de los demás ascendiente una cláusula de sustitución ejemplar en cuya virtud los bienes que reciba el hijo incapacitado puedan ser adquiridos a su fallecimiento por los herederos o legatarios que el testador determine (art. 776 Cc).
Por último, dado que los discapacitados que estén incapacitados judicialmente no pueden otorgar testamento es conveniente que se establezca en el testamento de sus padres y de los demás ascendiente una cláusula de sustitución ejemplar en cuya virtud los bienes que reciba el hijo incapacitado puedan ser adquiridos a su fallecimiento por los herederos o legatarios que el testador determine (art. 776 Cc).
La
tercera vía es constituir un patrimonio protegido o suscribir un seguro que
pueda cubrir las necesidades del hijo discapacitado.
La Ley
41/2003 regula los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. La finalidad de esta ley es que se pueda
constituir un patrimonio de destino vinculado a la satisfacción de las
necesidades vitales de las personas con discapacidad.
Desde
el punto de vista fiscal el patrimonio protegido supone ventajas importantes:
•
Reducciones en la Base Imponible del IRPF por la cantidad aportada, con los
siguientes límites:
-
10.000 €/año por cada aportante en declaración individual del IRPF ( o por la
unidad familiar cuando se realiza la declaración conjunta).
-
24.250 €/año para el conjunto de todos los aportantes.
•
Exención en el IRPF de las posibles ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto consecuencia de las aportaciones no dinerarias a los patrimonios
protegidos de los discapacitados.
• Las aportaciones al patrimonio protegido son
plenamente compatibles con la aplicación del mínimo por descendientes y
discapacidad. Ahora bien, esta compatibilidad se produce siempre y cuando la
persona discapacitada no obtenga rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros, o cuando no presente declaración del IRPF con rentas
superiores a 1.800 euros.
Por su
parte, el régimen tributario aplicable al discapacitado titular del patrimonio
protegido como consecuencia de las aportaciones recibidas es:
• Las
aportaciones tienen la consideración de rendimientos de trabajo en la
declaración del IRPF hasta los siguientes importes:
-
10.000 €/año por cada aportante individual.
-
24.250 €/año por el conjunto de todos los aportantes.
Estas
rentas están exentas hasta un importe global de 3 veces el valor del Indicador
IPREM. Como el IPREM está establecido para el año 2014 en 7.455,14 €/año, estos
rendimientos están exentos hasta un importe de 22.365,42 €/año.
Consiguientemente
la cantidad máxima exenta para este año ascendería a 7.455,14 €/año y se aplica
conjuntamente para las aportaciones al Patrimonio Protegido y las prestaciones
en forma de renta derivadas de planes de pensiones y otros sistemas de
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
• La
parte de las aportaciones recibidas que tenga la consideración de rendimientos
de trabajo para su perceptor, en los términos ya analizados no está sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. A sensu contrario, lo que no se
considere rendimientos de trabajo para el titular del patrimonio protegido, por
exceder los límites reseñados en el presente artículo, quedará sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, teniendo la consideración de donación y
deberá ser objeto de tributación en dicha figura impositiva.
Por último otra forma de favorecer al hijo discapacitado puede ser la constitución de un contrato de alimentos o contrato de vitalicio por el cual una persona se compromete a proporcionar vivienda, manutención y asistencia de todo tipo a una persona discapacitada durante toda su vida a cambio de la cesión de un capital en cualquier clase de bienes y derechos (art. 1791 Cc). Y también cabe la posibilidad de constituir una renta vitalicia en cuya virtud una persona se compromete a satisfacer al hijo discapacitado una pensión o rédito anual con carácter vitalicio a cambio de la cesión de un capital en bienes muebles o inmuebles cuyo dominio se le transfiere con la carga de la pensión (art.1802 Cc)
Por último otra forma de favorecer al hijo discapacitado puede ser la constitución de un contrato de alimentos o contrato de vitalicio por el cual una persona se compromete a proporcionar vivienda, manutención y asistencia de todo tipo a una persona discapacitada durante toda su vida a cambio de la cesión de un capital en cualquier clase de bienes y derechos (art. 1791 Cc). Y también cabe la posibilidad de constituir una renta vitalicia en cuya virtud una persona se compromete a satisfacer al hijo discapacitado una pensión o rédito anual con carácter vitalicio a cambio de la cesión de un capital en bienes muebles o inmuebles cuyo dominio se le transfiere con la carga de la pensión (art.1802 Cc)
José María Sánchez-Ros Gómez
Notario de Sevilla
